Genel
58 min read

375

  • Author nanbis
  • Published

İstanbul, 03.04.2017

 

                                                                                              

 

KONU: 2016 Vergilendirme Dönemine İlişkin Olarak Verilecek Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Düzenlenmesine İlişkin Açıklamalar

 

 

 

 

 

I- GİRİŞ:

 

Bu sirkülerimizde, kurumlar vergisi beyannamesinin gönderilmesinde ve bazı bölümleri ile eklerinin düzenlenmesinde sorun yaşanmaması için hatırlatma niteliğinde olan aşağıdaki hususlara yer verilmiştir. 

 

 

1)- BEYAN ZAMANI, ÖDEME SÜRESİ VE ÖDEME ŞEKLİ:

 

(5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 14 ve 21)

 

Dönem (2016)

Beyanname Verme Süresi

Ödeme Süresi

01.01.2016 – 31.12.2016

25 Nisan 2017 Akşamına Kadar

30 Nisan 2017 Akşamına Kadar

 

Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun Seri A ve 1 Sıra No’lu Tahsilat Genel Tebliği’nin Birinci Kısım Üçüncü Bölümünde “II Ödeme Şekli” başlığının 2 nci fıkrasında yer alan düzenlemeye ile Kurumlar Vergisi beyannamesi üzerine tahakkuk edecek kurumlar vergisinin, vergi dairelerinin veznelerine nakden veya çekle ödenmesi yerine tahsilata yetkili kılınan bankalara ödenmesi mecburiyeti getirilmiştir. Bu nedenle Kurumlar vergisi beyannamesi ile tahakkuk eden vergiler tahsilata yetkili kılınan bankalara ödenmelidir.

 

 

2)- KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN DÜZENLENMESİ:

 

Kurumlar Vergisi Beyannamesi ekinde verilmesi gereken ve düzenlenmesi özellikli olan Ek Tablo ve Formlara ilişin açıklamalar aşağıdaki gibidir.  

 

a- Beyannamenin “Yabancı Para Pozisyonuna İlişkin Bilgiler” Bölümünün Doldurulması:

 

Gelir İdaresi Başkanlığı’nın internet sitesinde e-beyanname bölümünde yer alan 15.04.2008 tarihli duyuru ile Kurumlar Vergisi beyannamesinin ekler bölümünde yer alan “Yabancı Para Pozisyonuna İlişkin Bilgiler” bölümünün, yabancı para pozisyonu bulunmayan mükellefler hariç tüm kurumlar vergisi mükelleflerince doldurulacağı açıklanmıştır.

 

Bu nedenle iş akışının daha hızlı ve doğru bir şekilde sağlanması açısından aşağıdaki bilgilerin beyanname doldurmadan önce hazırlanması gerekmektedir.

 

 

 

 

 

 

İLGİLİ HESAP

USD TL KARŞILIĞI

EURO TL KARŞILIĞI

DİĞER DÖVİZ TL KARŞILIĞI

1 – AKTİF (VARLIKLAR) YABANCI PARA TOPLAMI

 

 

 

1. Kasa

 

 

 

2. Bankalar

 

 

 

3. Menkul Kıymetler

 

 

 

4. Kısa Vadeli Ticari Alacaklar

 

 

 

5. Uzun Vadeli Ticari Alacaklar

 

 

 

6. Kısa Vadeli Verilen Sipariş Avansları

 

 

 

7. Ortaklardan, İştiraklerden ve Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar

 

 

 

8. Diğer Döviz Alacakları

 

 

 

II – PASİF (KAYNAKLAR) YABANCI PARA TOPLAMI

 

 

 

1. Kısa Vadeli Mali Borçlar

 

 

 

1.1. Kısa Vadeli Banka Kredileri

 

 

 

1.2. Diğer Kısa Vadeli Mali Borçlar

 

 

 

2. Uzun Vadeli Mali Borçlar

 

 

 

2.1. Uzun Vadeli Banka Kredileri

 

 

 

2.2. Diğer Uzun Vadeli Mali Borçlar

 

 

 

3. Kısa Vadeli Ticari Borçlar

 

 

 

4. Uzun Vadeli Ticari Borçlar

 

 

 

5. Kısa Vadeli Alınan Sipariş Avansları

 

 

 

6. Ortaklara, İştiraklere Ve Bağlı Ortaklıklara Borçlar

 

 

 

7. Diğer Döviz Borçları

 

 

 

III – NET BİLANÇO İÇİ YABANCI PARA POZİSYONU (I-II)

 

 

 

IV – BİLANÇO DIŞI TÜREV ENSTRÜMANLARI NET POZİSYONU

 

 

 

1. Bilanço Dışı Türev Enstrümanları  (+)

 

 

 

2. Bilanço Dışı Türev Enstrümanları  (-)

 

 

 

V – NET YABANCI PARA POZİSYONU (lll+IV)

 

 

 

 

Yukarıdaki tablonun düzenlenmesi ile ilgili olarak Gelir İdaresi’nin web sitesinde aşağıdaki açıklamalar yer almaktadır. ( http://www.gib.gov.tr/index.php?id=274)

 

1)- Bu tablo, bütün kurumlar vergisi mükelleflerince doldurulacaktır.

 

2)- Formda yer alan her bir hesap bölümüne, bilançoda yer alan bu hesaba ilişkin döviz ve dövize endeksli tutarların Türk Lirası karşılığı toplam tutarı yazılacaktır.

 

3)- Aktif (Varlıklar) Yabancı Para Toplamı bölümü hesaplar itibarıyla aşağıdaki şekilde doldurulacaktır.

 

– “Kasa” bölümüne; “100 Kasa” ve “101 Alınan Çekler” hesaplarında bulunan yabancı paralar ile yabancı para üzerinden alınan çeklerin toplam tutarı yazılacaktır.

 

– “Bankalar” bölümüne; “102 Bankalar” hesabında bulunan toplam yabancı para tutarı yazılacaktır.

 

– “Menkul Kıymetler” bölümüne, “110 Hisse Senetleri”, “111 Özel Kesim Tahvil, Senet ve Bonoları” ve “112 Kamu Kesimi Tahvil, Senet ve Bonoları” hesaplarında bulunan,

 

– “Kısa Vadeli Ticari Alacaklar” bölümüne; “120 Alıcılar”, “121 Alacak Senetleri”, “126 Verilen Depozito ve Teminatlar”, “128 Şüpheli Ticari Alacaklar” ve ” 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı.(-)” hesaplarında bulunan,

 

-“Uzun Vadeli Ticari Alacaklar” bölümüne; “220 Alıcılar”, “221 Alacak Senetleri”, “226 Verilen Depozito ve Teminatlar”, “228 Şüpheli Ticari Alacaklar” ve “229 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı (-)” hesaplarında bulunan,

 

-“Kısa Vadeli Verilen Sipariş Avansları” bölümüne; “159 Verilen Sipariş Avansları” hesabında bulunan,

-“Ortaklardan, İştiraklerden ve Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar” bölümüne; “131 Ortaklardan Alacaklar”, “132 İştiraklerden Alacaklar” ve “133 Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar” hesapları ile “231 Ortaklardan Alacaklar”, “232 İştiraklerden Alacaklar” ve “233 Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar” hesaplarında bulunan

 

Döviz ve dövize endeksli değerlerin toplam Türk Lirası karşılığı yazılacaktır.

 

-“Diğer Döviz Alacakları” bölümüne, yukarıda belirtilen aktif hesaplarından herhangi birinde sınıflandırılmayan diğer kısa ve uzun vadeli yabancı para cinsinden alacakların toplam tutarı yazılacaktır.

 

4)-Pasif (Kaynaklar) Yabancı Para Toplamı bölümü hesaplar itibarıyla aşağıdaki şekilde doldurulacaktır.

 

– “Kısa Vadeli Banka Kredileri” bölümüne; “300 Banka Kredileri” ve “303 Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri” hesaplarında bulunan,

 

– “Diğer Kısa Vadeli Mali Borçlar” bölümüne; “301 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar”, “304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri”, “305 Çıkarılmış Bonolar ve Senetler”, “306 Çıkarılmış Diğer Menkul Kıymetler”, ve “309 Diğer Mali Borçlar” hesaplarında bulunan,

 

– “Uzun Vadeli Banka Kredileri” bölümüne; “400 Banka Kredileri” hesabında bulunan,

 

– “Diğer Uzun Vadeli Mali Borçlar” bölümüne; “401 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar”, “405 Çıkarılmış Tahviller”, “407 Çıkarılmış Diğer Menkul Kıymetler” ve “409 Diğer Mali Borçlar” hesaplarında bulunan,

 

– “Kısa Vadeli Ticari Borçlar” bölümüne; “320 Satıcılar”, “321 Borç Senetleri”, “326 Alınan Depozito ve Teminatlar” ve “103 Verilen Çekler” hesaplarında bulunan,

 

– “Uzun Vadeli Ticari Borçlar” bölümüne; “420 Satıcılar”, “421 Borç Senetleri” ve “426 Alınan Depozito ve Teminatlar” hesaplarında bulunan,

 

– “Kısa Vadeli Alınan Sipariş Avansları” bölümüne; “340 Alınan Sipariş Avansları” hesabında bulunan,

 

– “Ortaklara, İştiraklere ve Bağlı Ortaklıklara Borçlar” bölümüne; “331 Ortaklara Borçlar”, “332 İştiraklere Borçlar” ve “333 Bağlı Ortaklıklara Borçlar” hesapları ile “431 Ortaklara Borçlar”, “432 İştiraklere Borçlar” ve “433 Bağlı Ortaklıklara Borçlar” hesaplarında bulunan

 

Döviz ve dövize endeksli değerlerin toplam Türk Lirası karşılığı yazılacaktır.

 

– “Diğer Döviz Borçlan” bölümüne; yukarıda belirtilen pasif hesaplarından herhangi birinde sınıflandırılamayan diğer kısa ve uzun vadeli yabancı para cinsinden borçların toplam tutarı yazılacaktır.

 

5)- “Bilanço Dışı Türev Enstrümanları Net Pozisyonu” bölümünde; forward, futures, swap ve opsiyon gibi türev işlemleri nedeniyle oluşacak döviz alım taahhütlerinin toplamı bu bölümün (+), satım taahhütleri toplamı ise (-) kısmında gösterilecektir.

 

 

 

 

 

b- Beyannamenin “Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form” Ekinin Hazırlanması:

 

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13 üncü maddesine ilişkin ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 1 Seri No.lu Tebliğin “7.1-Yıllık Belgelendirme” başlıklı bölümünde; Kurumlar vergisi mükelleflerinin, ilişkili kişilerle bir hesap dönemi içinde yaptıkları mal ve hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak (Ek 2) “Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form”u doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, bağlı bulunulan vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.” şeklinde belirlemede bulunulmuştur.

 

Söz konusu formun son bölümünde yer alan “Açıklamalar” bölümünde ise, bu formun, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından doldurulacağı, formda yer alan transfer fiyatlandırması, kontrol edilen kurum kazancı ve örtülü sermayeye ilişkin işlemlerin bir veya birkaçının bulunması durumunda sadece bu işleme ilişkin kısmın doldurulacağı, formda belirtilen söz konusu işlemlerin bulunmaması durumunda bu formun doldurulmayacağı ve beyanname ekinde gönderilmeyeceği ifade olunmuştur. 

 

09/08/2016 tarih ve 29796 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan “6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun”un 59 uncu maddesi ile 5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir;

 

“(8) Transfer fiyatlandırmasına ilişkin belgelendirme yükümlülüklerinin tam ve zamanında yerine getirilmiş olması kaydıyla, örtülü olarak dağıtılan kazanç nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş veya eksik tahakkuk ettirilmiş vergiler için vergi ziyaı cezası (Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi hali hariç) %50 indirimli olarak uygulanır.”

 

Bu durumda Transfer fiyatlandırmasına ilişkin belgelendirmelerin sağlıklı olması önem arz etmektedir.

 

Beyanname ekinde yer alan form aşağıdaki gibidir. (2 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği)

 

TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM

  
 

 

  

   KURUMA İLİŞKİN GENEL BİLGİLER

  

 

  

Vergi Kimlik No

 

  

Kurum Sicil No

 

  

Kurum Unvanı

 

  

Faaliyet Kodu

 

  

İrtibat Telefonu ve Faks No

 

  

Vergilendirme Dönemi

 

  

 

I-TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER:

 

 

Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı

Vergi Kimlik No/T.C. Kimlik No

Yurt Dışında Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı

İlişkili Kişinin Bulunduğu Ülke

1.

 

 

 

 

2.

 

 

 

 

 

II-İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER:

 

 

 

Alım (TL)

Satım (TL)

 

Varlıklar

 

 

1.

Hammadde-Yarı Mamul

 

 

2.

Mamul-Ticari Mallar

 

 

3.

Gayri Maddi Haklar/Varlıklar (Edinilen veya kullanılan)

 

 

4.

Kiralamalar

 

 

5.

Diğer (Belirtiniz)

 

 

 

Hizmetler

 

 

6.

İnşaat-Onarım-Teknik

 

 

7.

Araştırma ve Geliştirme

 

 

8.

Komisyon

 

 

9.

Diğer (Belirtiniz)

 

 

 

Mali İşlemler

 

 

10.

Ödünç Para/Kredi- Faiz

 

 

 

 

11.

Gayri Nakdi Krediler

 

 

 

 

12.

Mevduat/Repo-Faiz

 

 

 

 

13.

Vadeli İşlemler (Türev ürünler)

 

 

 

 

14.

Menkul Kıymetler

 

 

 

 

15.

Sigorta

 

 

16.

Diğer (Belirtiniz)

 

 

 

Diğer İşlemler

 

 

17.

İkramiye ve Benzeri Ödemeler

 

 

18.

Grup İçi Hizmetler

 

 

19.

Diğer (Belirtiniz)

 

 

 

Yapılan İşlemlerin Toplamı

 

 

 

 

III-TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER

 

 

Alım (TL)

Satım (TL)

Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi

 

 

Maliyet Artı Yöntemi

 

 

Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi

 

 

Kâr Bölüşüm Yöntemi

 

 

İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi

 

 

Mükellefçe Belirlenen Yöntem

 

 

Toplam İşlem Tutarı

 

 

 

 

 

 

 

 

IV-KURUMUN YURTDIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER

 

 

Yurtdışı İştirakin Unvanı

Kanuni veya İş Merkezinin Bulunduğu Ülke

Kurumun Sermaye, Oy veya Kâr Payı Oranı

Yurtdışı İştirakin Gayrisafi Hasılatı

1.

 

 

 

 

 

2.

 

 

 

 

 

3.

 

 

 

 

 

4.

 

 

 

 

 

5.

 

 

 

 

 

 

 

V-ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER

 

Aktif Toplamı

 

Toplam Borçlar

 

Öz Sermaye Tutarı

 

Toplam Faiz Giderleri

 

Toplam Kur Farkı Giderleri

 

Ortak ve İlişkili Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı

 

 

Yukarıda yer alan formun doldurulması ile ilgili olarak; 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Sirküler/1’de yapılan açıklamalar aşağıdaki gibidir.

 

Transfer Fiyatlandırması Kapsamındaki İlişkili Kişilere İlişkin Bilgiler:

 

Kurumlar Vergisi Kanununun uygulamasında ilişkili kişi kavramı 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ’de ayrıntılı olarak açıklanmıştır.

 

Özetle;

 

“Bir kurum açısından ilişkili kişi;

 

– Kurumların kendi ortaklarını,

 

– Kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurumları,

 

– Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu gerçek kişi veya kurumları,

 

– Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları,

 

– Ortakların eşlerini,

 

– Ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımlarını

 

ifade etmektedir.

 

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13 üncü maddesinde geçen “gerçek kişi” ifadesi, Gelir Vergisi Kanunu’nun uygulanmasında gerçek kişi olarak kabul edilip vergiye tabi tutulan şahıslar ile şahıs şirketleri ya da adi ortaklıkları; “kurum” ifadesi de sermaye şirketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kuruluşları, dernek veya vakıflar ile bunlara ait iktisadi işletmeleri ve iş ortaklıklarını kapsamaktadır. ”

 

Formun bu bölümünde, kurumlar vergisi mükelleflerinin ilgili hesap dönemi içinde işlem yaptığı yurt içinde bulunan ilişkili kişilerin adı-unvanı ve vergi kimlik numarası/T.C kimlik numarası ile yurt dışında bulunan ilişkili kişiler ve bu ilişkili kişilerin bulunduğu ülke yazılacaktır. Öte yandan, kurumlar vergisi mükellefinin yurt dışında işlem yaptığı ilişkili kişinin bulunduğu ülke ile söz konusu ilişkili kişinin kanuni/iş merkezinin farklı ülke olması halinde, ilgili sütuna işlemin yapıldığı ülke adı yazılacaktır.

 

Kurumlar vergisi mükellefinin sadece yurt içinde bulunan ilişkili kişilerle işlemlerinin mevcut olması halinde “Yurt Dışında Bulunan İlişkili Kişi Adı-Unvanı” bölümü, yurtdışındaki ilişkili kişilerle işlemlerin mevcut olması halinde ise “Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Unvanı” başlıklı bölümü doldurulmayacaktır.  

 

İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler:

 

Formun bu bölümüne, mükellefin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdiği alım ve satım işlemlerine ilişkin bilgiler yazılacaktır. İşlemlerin alım ve satımından kastedilen; alım satımın yapılması ya da hizmetin alınıp verilmesi olarak anlaşılmalıdır. Örneğin, kiralama veya kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler mal veya hizmet alım ya da satımıdır.

 

Her bir işlemle ilgili olarak,

 

“Alım” sütununa, mal veya hizmet alımına istinaden ilişkili kişi tarafından sağlanan işlem tutarı,

 

“Satım” sütununa ise mal veya hizmet satışına istinaden ilişkili kişiye sağlanan işlem tutarı yazılacak olup,

 

Kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdikleri tüm işlemlerine ilişkin alım ve satım tutarlarının yazılması gerekmektedir.

 

Alım ve satım sütunlarında yer verilecek tutarlara Katma Değer Vergisi ve Özel Tüketim Vergisi dahil edilmeyecek olup, iade, iskonto ve diğer indirimler düşüldükten sonra kalan net tutarlar yazılacaktır.

 

– Varlıklar:

 

Formun “Varlıklar“ bölümünde yer alan 1 ve 2 numaralı satırlarda, mükellefin ilişkili kişiler ile yaptığı hammadde, yarı mamul, mamul ve ticari mal alım veya satımına ilişkin bilgiler yer alacaktır. Bu satırın alım sütununda mükellefin ilişkili kişilerden formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde satın aldığı hammadde, yarı mamul, mamul ve ticari malların tutarı, satım sütununda ise mükellefin ilgili hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilere sattığı hammadde, yarı mamul, mamul ve ticari malların tutarı yazılacaktır.

 

Bu bölümün 3 numaralı “Gayri Maddi Haklar/Varlıklar“ satırında, alım sütununa mükellefin formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde edindiği veya kullandığı gayri maddi varlıklara ilişkin fiyat/bedel, satım sütununda ise mükellefin ilişkili kişilere sattığı veya kullandırdığı gayri maddi varlıklara ilişkin fiyat/bedel yazılacaktır.

 

Formda yer alan gayri maddi haklar/varlıklar, patent, ticari marka, ticari unvan, tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım hakkı ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ve ticari bilgi birikimi (know how), ticari sırlar gibi fikri hakları kapsamaktadır.

 

Bölümün 4 numaralı “Kiralamalar“ satırında, formun ilgili bulunduğu hesap döneminde mükellefin ilişkili kişilerden yaptığı kiralama işlemine ilişkin kira bedeli alım sütununa, ilişkili kişilere kiraya verme işlemine ilişkin kira bedeli satım sütununa yazılacaktır.

 

Bölümün 5 numaralı satırında, mükellefin ilişkili kişilerle ilgili hesap dönemi içerisinde gerçekleştirdiği demirbaşlar, gayrimenkuller gibi sabit kıymetlere ilişkin alım ve satım tutarları yazılacaktır.

 

-Hizmetler:

 

Formun “Hizmetler“ ile ilgili bölümünde “İnşaat-Onarım ve Teknik Hizmetler” ve “Araştırma ve Geliştirme Hizmetleri“nin yer aldığı 6 ve 7 numaralı satırlarda, mükellef tarafından ilgili hesap döneminde ilişkili kişilerden alınan hizmetlere ilişkin tutarlar alım sütununda, ilişkili kişilere verilen söz konusu hizmetlere ilişkin tutarlar satım sütununda yer alacaktır.

 

Bölümün 8 numaralı “Komisyon“ satırında, ilişkili kişilere verilen komisyon tutarı alım sütununa, ilişkili kişilerden alınan komisyon tutarı satım sütununa yazılacaktır.

 

Bölümün 9 numaralı satırı ise ilişkili kişilerle gerçekleştirilen ve yukarıda sayılanlar dışındaki herhangi bir hizmetin bulunması halinde doldurulacaktır.

 

– Mali İşlemler:

 

Formun “Mali işlemler” bölümünde yer alan 10 numaralı “Ödünç Para/Kredi-Faiz” satırına, ilişkili kişilerle formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde gerçekleştirilen ödünç para ve kredi işlemlerinde ana paraya ilişkin yıl sonu bakiyesi bu satırın sol tarafına, yıl içindeki toplam faiz tutarı bu satırın sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır. Dolayısıyla ödünç para alınması durumunda alınan ödünç para tutarı alım sütununun sol tarafına, verilen faiz alım sütununun sağ tarafına yazılacak olup, ödünç para verilmesi durumunda ise verilen ödünç para tutarı satım sütununun sol tarafında, alınan faiz satım sütununun sağ tarafına yazılacaktır. Ayrıca bu satıra, ödünç paranın bir unsuru olarak kabul edilen cari hesaplara ilişkin dönem sonu bakiye tutarı ve yıl içindeki toplam faiz tutarı da ayrı ayrı yazılacaktır.

 

Bölümün 11 numaralı “Gayri Nakdi Krediler“ satırında alınan teminat bu satırın alım sütununun sol tarafına, bu işleme ilişkin verilen komisyon tutarı ise alım sütununun sağ tarafına yazılacaktır. Verilen teminat satım sütununun sol tarafına, bu işleme ilişkin alınan komisyon tutarı da satım sütununun sağ tarafına yazılacaktır.  

 

Bölümün 12 numaralı “Mevduat/Repo-Faiz“ satırında, Mevduat veya repo işlemlerinde; yatıran yönünden, mevduat veya repo tutarı satım sütununun sol tarafına, söz konusu mevduat/repo için alınan faiz satım sütununun sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.

 

Mevduat veya repo işlemlerinde; kabul eden yönünden, mevduat veya repo tutarı alım sütununun sol tarafına, söz konusu mevduat/repo için verilen faiz alım sütununun sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.

 

Bölümün 13 numaralı “Vadeli İşlemler (Türev Ürünler)“ satırında, mükellefin ilişkili kişilerle formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde gerçekleştirdiği vadeli işlemlere ilişkin bilgiler yer alacaktır.

 

Forward işlemleri ile ilgili olarak 13.1 numaralı satırda, alıcı taraf sözleşmeye göre alımını gerçekleştirdiği kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa yazacaktır. Satıcı taraf ise sözleşmeye göre satımını gerçekleştirdiği kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa yazacaktır.

 

Futures işlemleri ile ilgili olarak 13.2 numaralı satırda, işlemle ilgili olarak verilen komisyon tutarı alım sütununda sağ tarafa, alınan komisyon tutarı ise satım sütununda sağ tarafa yazılacaktır.

 

Formun 13.3 numaralı opsiyon sözleşmeleri satırında, satın alma ya da satma hakkı karşılığında verilen opsiyon primi alım sütununda sağ tarafa, alınan opsiyon primi satım sütununda sağ tarafa yazılacaktır.

 

Opsiyon hakkının kullanılması durumunda;

 

Alım opsiyonunda, alıcı taraf alımı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa, vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa yazacaktır. Satıcı taraf ise satışı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa yazacaktır.

 

Satım opsiyonunda, alıcı taraf alımı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa yazacaktır. Satıcı taraf satışı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini ise alım sütununda sol tarafa yazacaktır

 

Formun 13.4 numaralı para swapı satırında, sözleşmeye baz alınan kıymeti (döviz/TL) vade tarihinde alan tarafından sözleşmede belirlenen kura göre oluşan değeri (vade tarihindeki değeri) satım sütununun sol tarafına,  işlemin yapıldığı tarihteki kura göre oluşan değeri alım sütununda sol tarafa yazılacaktır. Öte yandan sözleşmeye baz alınan kıymeti vade tarihinde veren tarafından sözleşmede belirlenen kura göre oluşan değeri (vade tarihindeki değeri) alım sütununun sol tarafına, işlemin yapıldığı tarihteki kura göre oluşan değeri ise satım sütununda sol tarafa yazılacaktır.

 

Formun 13.5 numaralı faiz swapı satırında, sözleşmeye istinaden verilen faiz alım sütununda sağ tarafa, alınan faiz satım sütununda sağ tarafa yazılacaktır.

 

Bölümün 14 numaralı “Menkul Kıymetler” satırına, Hazine Bonosu, Devlet Tahvili, Eurobond veya bir başka menkul kıymetin alım veya satımına ilişkin işlemlerde işlemin niteliğine göre ana para bu satırın sol tarafına, faiz ise sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.

 

Bölümün 15 numaralı “Sigorta“ satırına, ilişkili kişi kapsamında verilen prim tutarı alım sütununa, ilişkili kişilerden alınan prim satım sütununa yazılacaktır.

 

 

 

 

 

-Diğer İşlemler:

 

Formun “Diğer İşlemler“ bölümünde yer alan 17 numaralı “İkramiye ve Benzeri Ödemeler” satırında, alım sütununa formun ilgili bulunduğu hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilere verilen ikramiye, prim ve benzeri ödemelerin tutarı, satım sütununa ise ilişkili kişilerden alınan bu tür ödemelerin tutarı yazılacaktır.

 

Bölümün 18 numaralı “Grup İçi Hizmetler” satırına 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin “11- Grup İçi Hizmetler” başlıklı bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde, mükellefin formun ilgili bulunduğu hesap döneminde ilişkili kişiler arasında gerçekleşen grup içi hizmet sözleşmelerine ilişkin bilgiler yer alacaktır. Dolayısıyla, grup içi hizmet kapsamında alınan hizmete ilişkin tutar alım sütununa, verilen hizmete ilişkin tutar ise satım sütununa yazılacaktır.

 

Grup içi hizmetlerde emsal bedelin belirlenmesinde “Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi veya Maliyet Artı Yöntemi”nin uygulanması diğer yöntemlere tercih edilebilir. Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, hizmeti alan tarafın faaliyet gösterdiği piyasadaki ilişkisiz kuruluşlar arasında karşılaştırılabilir nitelikteki bir hizmetin bulunduğu durumlarda uygulanabilecektir. Karşılaştırılabilir bir fiyatın bulunmadığı durumlarda “Maliyet Artı Yöntemi”nin kullanılması uygun olacaktır.

 

-Yapılan İşlemlerin Toplamı:

 

Bu bölüme varlıklar, hizmetler ve diğer işlemler bölümlerinde yer alan tutarların toplamı ile mali işlemler bölümünde anapara ve faiz bölümlerinde yazılı tutarlar toplanarak yazılacaktır.

 

Transfer Fiyatlandırmasına Konu Olan İşlemlerde Kullanılan Yöntemler:

 

Bu bölüme, kurumlar vergisi mükelleflerinin ilgili hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı ve formun “II- İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler” bölümündeki işlemler için kullandığı yöntemler ve anılan bölümde yer alan alım satım tutarları yazılacaktır.

 

Formun bu bölümünde yer alan alım ve satım sütunlarına ilişkin “Toplam İşlem Tutarı“,   “II- İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler” bölümünde yer alan “Yapılan İşlemlerin Toplamı” satırının alım ve satım sütunlarında yer alan tutarlara eşit olmalıdır.

 

Kurumlar Vergisi Kanununun uygulamasında ilişkili kişi kavramı 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği’nin 5 inci bölümünde ayrıntılı olarak açıklanmıştır. Bu tebliğde Kurumların, ilişkili kişilerle yaptığı işlemlerde uygulayacağı fiyat veya bedelleri, aşağıdaki yöntemlerden işlemin mahiyetine en uygun olanını kullanarak tespit edebilecekleri belirtilmiştir. Bu yöntemler kısaca aşağıdaki gibidir.

 

-Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi: Bu yöntem bir mükellefin uygulayacağı emsallere uygun satış fiyatının, karşılaştırılabilir mal veya hizmet alım ya da satımında bulunan ve aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilerin birbirleriyle yaptıkları işlemlerde uygulayacağı piyasa fiyatı ile karşılaştırılarak tespit edilmesini ifade eder. Bu yöntemin uygulanabilmesi için ilişkili kişilerle yapılan işlemin, birbirleriyle ilişkili olmayan kişilerin yaptıkları işlemler ile karşılaştırılabilir nitelikte olması gerekmektedir.

 

İlişkili kişilerle yapılan işlemlerde oluşan fiyatın, ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerdeki fiyatlardan farklı olması durumunda; ilişkili kişiler arasında yapılan işlemlerin emsallere uygun olarak gerçekleşmediği kabul edilerek, ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerdeki fiyat, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerdeki fiyatın yerine ikame edilecektir.

– Maliyet Artı Yöntemi: Bu yöntem emsallere uygun fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir brüt kâr oranı kadar artırılması suretiyle hesaplanmasını ifade eder(Brüt kâr oranı = (Satışlar – Maliyet) / Maliyet). Buradaki makul brüt kâr oranı, işlemi yapan mükellefin bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı brüt kâr oranı olacaktır.

 

Piyasa şartları ve gerçekleştirilen işlevler dikkate alınarak ilgili mal ve hizmet maliyetlerinin makul bir brüt kâr oranı kadar artırılması suretiyle bulunan tutar ilişkili kişilerle yapılan işlemlerde emsallere uygun fiyat veya bedel olacaktır. Maliyete ilave edilecek kâr marjı olarak yukarıda da belirtildiği gibi, işlemi yapan mükellefin bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı brüt kâr marjı kullanılacaktır. Ancak, böyle bir kâr marjı mevcut değilse ya da karşılaştırma için gerekli işlem sayısı yetersizse, aynı koşullarda karşılaştırılabilir olmak şartıyla dış emsal de kullanılabilecektir.

 

– Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi: Bu yöntem emsallere uygun fiyatın, işlem konusu mal veya hizmetlerin aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilere yeniden satılması halinde uygulanacak fiyattan makul bir brüt satış kârı düşülerek hesaplanmasını ifade eder. Söz konusu hesaplama şu formül kullanılarak yapılır: Emsallere Uygun Fiyat veya Bedel = Yeniden satış fiyatı / (1 + Brüt satış kâr oranı)

 

Bu yöntem, makul brüt satış kârı söz konusu mal veya hizmet  için işlem anında uygulanabilecek, piyasa koşullarına göre belirlenen veya üstlenilen işlev ve riskleri dikkate alarak belirlenebilecek objektif nitelikte bir oran ile saptanan kârı ifade etmektedir. Bu kâr düşüldükten sonra mal veya hizmetin ilişkili kişilere satılmasında uygulanabilecek emsallere uygun fiyata ulaşılacaktır.

 

Farklı ürünlerin söz konusu olduğu işlemler için de kullanılabilecek olan bu yöntem, özellikle pazarlama ve dağıtım faaliyetleri gibi ilişkili şirketin satın aldığı mal veya hizmeti ilişkisiz kişilere sattığı işlemlerde güvenilir sonuçlar vermektedir.

 

– Kâr Bölüşüm Yöntemi: Bu yöntem, ilişkili kişilerin bir veya daha fazla sayıdaki kontrol altındaki işlemlere ilişkin toplam faaliyet kârı ya da zararının, üstlendikleri işlevler ve yüklendikleri riskler nispetinde ilişkili kişiler arasında emsallere uygun olarak bölüştürülmesi esas almaktadır.

 

Bu yöntem, ilişkisiz şirketlerin yaptıkları işlemleri veya bu işlemden elde edecekleri kârı gözönünde bulundurmak suretiyle, kontrol altındaki bir işlemde oluşan şartların kâr üzerindeki etkisini ortadan kaldırmayı amaçlamaktadır. Kâr bölüşüm yönteminde, önce ilişkili şirketlerin yaptığı işlemden ortaya çıkan paylaşılacak kâr tespit edilir. Daha sonra bu kâr, ilişkili şirketler arasında paylaştırılır.

 

– İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi: Bu yöntem mükellefin kontrol altındaki bir işlemden; maliyetler, satışlar veya varlıklar gibi ilgili ve uygun bir temele dayanarak tespit ettiği net kâr marjının incelenmesi esasına dayanan bir yöntemdir.

 

İşleme dayalı net kâr marjı yönteminin uygulanması maliyet artı ve yeniden satış fiyatı yönteminin uygulanmasına benzerlik göstermektedir. İşleme dayalı net kâr marjı yöntemi ile bu yöntemler arasındaki fark, diğer iki yöntemde brüt kâr marjı hesaplanırken, bu yöntemde net faaliyet kâr marjının hesaplanmasıdır.

 

– Mükellefçe Belirlenen Yöntem: Emsallere uygun fiyata yukarıdaki yöntemlerinden herhangi birisiyle ulaşma olanağı yoksa mükellef kendi belirleyebileceği ve daha doğru sonuç verdiğine inandığı bir yöntemi de idare ile anlaşmak suretiyle kullanabilecektir.

 

İşleyiş sistemi mükellefler tarafından belirlenecek bu yöntemin de emsallere uygunluk ilkesine göre tespit edilmesi zorunludur.

 

Kurumun Yurt Dışı İştiraklerine İlişkin Bilgiler:

 

Formun bu bölümü, kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde, kurumların yurtdışı iştiraklerinin bulunması halinde doldurulacaktır.

 

Tablodaki sütunlar itibarıyla, iştirak edilen her bir yurtdışı iştirak için ayrı ayrı olmak üzere, yurtdışı iştirakin;

 

– Unvanı,

 

– Kanuni veya iş merkezinin bulunduğu ülke,

 

– Toplam gayrisafi hasılatı

 

ile yurtdışı iştirakte kurumun sermaye, oy veya kâr payı oranı (hangi oran daha yüksekse o oran dikkate alınacaktır) yazılacaktır.

 

Örtülü Sermaye Uygulamasına İlişkin Bilgiler:

 

Formun bu bölümü, kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen bir borç bulunması halinde aşağıda yer alan açıklamalar çerçevesinde doldurulacaktır.

 

– “Aktif Toplamı”: Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacaktır.

 

– “Toplam Borçlar”: Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacaktır.

 

– “Öz Sermaye Tutarı”: Kurumun öz sermayesi bu tabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar dikkate alınarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “12.1.5” bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde hesaplanacaktır. Açıklama aşağıdaki gibidir.

 

“ Öz sermaye kavramı; Kurumun Vergi Usul Kanunu uyarınca tespit edilmiş olan hesap dönemi başındaki öz sermayesini ifade etmektedir. Vergi Usul Kanununun 192 nci maddesi uyarınca öz sermaye, aktif (mevcutlar ile alacaklar) toplamı ile borçlar arasındaki farktır. Yeni kurulan kurumlar bakımından kuruluş tarihinde anılan Kanuna göre tespit edilen öz sermaye tutarı, hesap dönemi başındaki öz sermaye olarak dikkate alınacaktır.

 

Hesap dönemi başı kavramı; öz sermayenin tespitinde dikkate alınacak tarihi ifade etmekte olup 12 aylık hesap döneminin başlangıç günü, yeni işe başlayanlarda ise işe başlama tarihidir.”

 

– “Toplam Faiz Giderleri”: Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz giderlerinin toplamı yazılacaktır.

 

– “Toplam Kur Farkı Giderleri”: Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin toplamı yazılacaktır.

 

– “Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı”: İlgili hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borçların en yüksek olduğu tarihteki toplam tutarı yazılacaktır.

 

c- Beyannamenin “Ekler” ve “Ek Bilgiler” Bölümünün Doldurulması:

 

Kurumlar Vergisi Beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler” isimli sekme aşağıdaki başlıklar halinde detaylandırılıp doldurulacaktır.

 

KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER

Gider Türü

Tutar

KVK m.11 hükümlerine göre kabul edilmeyen giderler

 

VUK hükümlerine aykırı olarak ayrılan karşılıklar

 

VUK hükümlerine aykırı olarak ayrılan reeskontlar

 

VUK hükümlerine aykırı olarak ayrılan amortismanlar

 

5510 sayılı Kanun m.88 kapsamındaki kanunen kabul edilmeyen giderler

 

Bağış ve Yardımlar

 

GVK m.75 uyarınca yönetim kurulu üyelerine ödenen kar payları

 

KDV Kanunu m.30/d uyarınca indirilemeyen KDV tutarı

 

6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu uyarınca gider yazılan özel iletişim vergisi

 

MTV Kanunu m.14 uyarınca gider kaydedilen MTV’ler

 

İstisna Faaliyetlerinden/işlemlerinden doğan zararlar

 

6736 S.Kanun kapsamında oluşan KKEG

 

Diğer

 

TOPLAM

 

 

 

Yukarıdaki detaya göre gruplandırılama yapılırken tarafımızdan hazırlanan aşağıdaki tablodan yararlanılabilinir.

 

KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER TABLOSU

Gider Türü

Gider Konuları

KVK m.11 hükümlerine göre kabul edilmeyen giderler

 

-A.A.T.U.H.K. hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler.

-Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddi ve manevi zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri.

-Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler.

Her türlü para cezaları, vergi cezaları.

-Kanunlarla veya kanunların verdiği yetkiye dayanılarak tespit edilen hadler saklı kalmak kaydıyla, menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında ihracından doğan zararlar ile bu menkul kıymetlere ilişkin olarak ödenen komisyonlar ve benzeri her türlü giderler.

-Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ve amortismanları.

-Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler.

-Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler.

Sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddi ve manevi zarar tazminat giderleri.

-Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar.

-A.A.T.U.H.K. hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler (G.V.K. – 90)

-V.U.K. hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri. (G.V.K. – 90)

 

 

 

 

VUK hükümlerine aykırı olarak ayrılan karşılıklar

– Fiilen ödenmediği halde ayrılan Kıdem tazminatı karşılıkları, Garanti Gider karşılıkları gibi karşılıklar.

– İlgili dönemde yasal takibi olmayan Şüpheli Ticari Alacak karşılıkları

– Vergi usul kanunu değerleme hükümlerine göre ayrılmayan Stok değer düşüklüğü karşılıkları,

– Vergi usul kanununda olmadığı halde ayrılan diğer karşılıklar.

VUK hükümlerine aykırı olarak ayrılan reeskontlar

– Vergi usul kanunu değerleme hükümlerinde yer almayan Senetsiz borç ve alacaklar için ayrılan reeskontlar ve diğer benzeri aktif varlıklar için ayrılan reeskontlar bu satırda gösterilecektir.

VUK hükümlerine aykırı olarak ayrılan amortismanlar

– Özellikle halka açık şirketlerde SPK / TMS standartlarına göre faydalı ömrü farklı alınan veya kıst amortisman sistemine göre amortisman hesaplanmasından kaynaklanan amortisman farkları bu satıra azılacaktır.

– Ayrıca önceki yıllarda amortisman ayrılmamasından kaynaklanan ve ilgili yılda yapılan düzeltme kayıtlarından kaynaklanan amortisman farkları da buraya yazılacaktır.

5510 sayılı Kanun m.88 kapsamındaki kanunen kabul edilmeyen giderler

Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarları, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz. Dolayısıyla ödenmemiş SGK primleri bu satıra yazılacaktır.

Bağış ve Yardımlar

Kurumlar Vergisi Kanunu madde 10 ve Gelir Vergisi Madde 89’a göre, Bağış ve yardımların indirim konusu yapılabilmesi yasal şartları sağlasa bile mutlaka önce KKEG olarak gösterilip daha sonra beyannamenin ilgili İndirim satırında ayrıca gösterilmek suretiyle indirim yapılması gerekmektedir.

GVK m.75 uyarınca yönetim kurulu üyelerine ödenen kar payları

Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesi uyarınca, idare meclisi başkan ve üyelerine ödenen kâr payları menkul sermaye iradı sayılmıştır. Bu itibarla, söz konusu ödemelerin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Öte yandan, kurum personeline ödenen temettü ikramiyeleri Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesine göre ücret sayıldığından bu ödemeler kurum kazancının tespitinde ücret gideri olarak dikkate alınmaya devam edilecektir. Söz konusu temettü ikramiyelerinin bilanço günü itibarıyla ödenecek toplam tutarı kesinleştiğinden, çalışanlara o yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresinin sonuna kadar ödenecek temettü ikramiyeleri, ilgili olduğu yılın kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.

KDV Kanunu m.30/d uyarınca indirilemeyen KDV tutarı

Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi bu satıra yazılacaktır.

6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu uyarınca gider yazılan özel iletişim vergisi

6802 sayılı kanunun 39.maddesine göre, bu vergi, katma değer vergisi matrahına dahil edilmez, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilmez ve hiçbir vergiden mahsup edilmez. Telekomünikasyon faturalarında yer alan Özel iletişim vergileri bu satıra yazılacaktır.

MTV Kanunu m.14 uyarınca gider kaydedilen MTV’ler

Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunun 14.maddesine göre (I) sayılı tarife (Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerleri, Motosikletler) ve (IV) sayılı tarifede (Uçak ve helikopterler) yer alan taşıtlardan (Ticari maksatla kullanılan uçak ve helikopterler ile taşıt kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar hariç) alınan vergi ve cezalar ile gecikme zamları gelir ve kurumlar vergilerinin matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmez.

 

 

 

İstisna Faaliyetlerinden/işlemlerinden doğan zararlar

Kurumlar vergisi kanunu madde 5 de yer alan istisna ve işlemler sebebi ile zarar doğması halinde söz konusu zarar indirim konusu yapılamaz.( kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez.)

6736 S.Kanun kapsamında oluşan KKEG

Kamuoyunda Af Kanunu olarak bilenen 6736 sayılı kanun kapsamında kayıtların düzeltilmesine ilişkin tutarlar ve yapılan ödemeler bu satırda yazılacaktır.

Diğer

Yukarıda yer alan sınıflamalara dahil edilemeyen , yuvarlama farkları , belgesiz giderler , önceki dönem giderleri, çalınma, kaybolma, dolandırıcılık vb. nedenlerle meydana gelen zararlar bu satıra yazılacaktır.

 

Ayrıca beyannamenin “EK Bilgiler” bölümünde kısmi bölünme, tam bölünme ve devir yapılıp yapılmadığı ile hisse değişimi olup olmadığına ve ihracatta götürü gider uygulamasından yararlanılıp yararlanılmadığına ilişkin Evet / Hayır şeklinde cevap verilebilecek sorulara yer verilmiş ve yararlanılması halinde götürü gider tutarının yazılması istenmiştir.

 

d- Beyannamenin “Kar Dağıtım Tablosu”  Ekinin Düzenlenmesi:

 

2016 yılı aktif toplamı 14.613.239.-TL veya net satışları toplamı 32.473.746.-TL’yi aşan mükelleflerin, temel mali tablolar (bilanço,gelir tablosu) ile birlikte ek mali tabloları (Satışların Maliyeti Tablosu, Fon Akım Tablosu, Nakit Akım Tablosu, Kar Dağıtım Tablosu ve Öz Kaynaklar Değişim Tablosu) da düzenlemeleri ve bu tablolardan sadece “Kar Dağıtım Tablosu”nu 2016 yılı için verecekleri yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesine eklemeleri gerekmektedir.

 

IV- SONUÇ:

 

1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği’nin “7.1- Yıllık Belgelendirme” başlıklı bölümüne göre;

 

– Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri ile Serbest Bölgelerdeki mükellefler ile olan yurt içi işlemleri,

 

– Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,

 

– Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri ile Serbest Bölgelerdeki mükellefler ile olan yurt içi işlemleri,

için Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamaları gerekmektedir. Hazırlanan bu raporların istenmesi durumunda, İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibrazı zorunludur.

 

Bu nedenle hazırlanacak raporlar için bağlayıcı olabilecek kurumlar vergisi beyannamesinin “Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form” ekinin hazırlanmasında gereken hassasiyet özellikle gösterilmelidir.

 

Beyanname eklerinin eksik verilmesi durumunun özel usulsüzlük cezası nedeni olduğu unutulmamalıdır.(VUK 353/6)

 

Saygılarımızla,

İhtisas YMM Ltd. Şti.