Bilindiği üzere; 11 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğinin 6 ncı maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin “ İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik” başlıklı bölümünde aşağıdaki değişiklik yapılmıştır:
“3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesinde, ihracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek katma değer vergisinin, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden, imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.”
“İmalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanmaz. Bu kapsamda düzenlenen faturaya; “3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla yapılan teslimlerde imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin olduğundan KDV hesaplanmamıştır.” ifadesi yazılır. Ayrıca söz konusu faturada, imalatçı tarafından düzenlenen faturanın tarih ve sayısına yer verilir.
İmalatçılara ihraç kayıtlı teslim nedeniyle iade edilecek KDV hesabında, imalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farklarından doğanlar da dahil olmak üzere, imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin (imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ihraç kayıtlı teslim edilen malın tabi olduğu oran uygulanmak suretiyle bulunan tutar) ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan vergiden düşüleceği tabiidir.”
Yapılan düzenlemeye örnek vermek gerekirse;
Bir şirket imal ettiği ürünü ihraç kaydıyla 20.000.-TL bedelle satmıştır. Daha sonra imalatçı aleyhine kurda olan değişiklik nedeniyle ihracatçı imalatçıya 2.000.-TL kur farkı faturası düzenlemiş olup düzenlenen faturada KDV hesaplanmamıştır. Bu durumda ihraç kayıtlı teslim nedeniyle imalatçının alacağı KDV iadesinin hesabı aşağıdaki gibi olacaktır.
20.000.-TL x %18 = 3.600.-TL (ihraç kayıtlı teslime ilişkin KDV)
2.000.-TL x %18 = 360.-TL (İhracatçının düzenlediği fatura bedeline denk gelen KDV)
(3.600 – 360 =) 3.240.-TL imalatçının talep edebileceği KDV iadesi tutarı olacaktır.
Sorunlar;
1- İhraç kayıtlı teslimden dolayı imalatçı tarafından KDV iadesi alındıktan sonra ihracatçı ödemeyi yapar ve kur farkı faturasını düzenlerse fazla alınmış olan iade ne olacaktır?
2- İade alınmadan önce ihracatçı tarafından düzenlenen kur farkı faturasına bağlı olarak alınamayan KDV tutarı tekrar indirim konusu yapılacak mı, yapılacaksa bu tutarın KDV beyannamesinin hangi satırında gösterilmesi gerekir, yani indirimde usul ne olacaktır. (Yapılmayacaksa imalatçı aleyhine KDV kaybı doğacaktır.)
İyi çalışmalar dilerim.
Yüksel Verdi
Yeminli Mali Müşavir