İstanbul, 04.12.2017
Konu: 2018 Yılı için e-defter, e-fatura ve e-arşiv fatura kullanma zorunluluğu
I- GİRİŞ:
2017 yılının bitimine 1 aydan daha kısa bir süre kalması nedeni ile 2018 yılında hangi mükelleflerin e-defter, e-fatura ve e-arşiv fatura kullanmak zorunda olduğu hususlarını hatırlatmak amacıyla bu sirkülerimiz hazırlanmıştır.
II- ELEKTRONİK DEFTER TUTACAK MÜKELLEFLER:
421 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında e-fatura kullanmaya başlayan mükellefler 2017 takvim yılında da yevmiye defteri ile defteri kebirini elektronik defter olarak tutmaya devam edeceklerdir.
20/06/2015 tarih ve 29392 sayılı Resmi Gazete’de yayınlan ve e-defter uygulaması kapsamını genişleten 454 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ne göre aşağıda sayılan mükellefler elektronik defter tutma uygulamasına geçmek zorundadır.
a) 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler,
b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK)’ndan lisans alan mükellefler,
c) Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayılı listedeki malları (alkol ve tütün ürünleri) imal, inşa ve ithal eden mükellefler,
a) bendindeki şartı, 2014 hesap döneminde sağlayan mükellefler 1/1/2016 tarihinden itibaren, 2015 veya müteakip hesap dönemlerinde sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine ilişkin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından itibaren,
(b) ve (c) bentlerinde sayılanlardan 20/06/2015 tarihinden (bu tebliğin yayımı tarihi) önce lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler 1/1/2016 tarihinden itibaren, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldıkları ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi izleyen hesap döneminin başından itibaren elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadırlar. Bununla birlikte, lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi arasındaki sürenin üç aydan kısa olması halinde isteyen mükellefler bir sonraki hesap döneminin başından itibaren elektronik defter uygulamasına geçebileceklerdir.
Özetle; 2016 yılı brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler ile yukarıda belirtilen diğer şartları taşıyan mükellefler, 01.01.2018 tarihinden itibaren, elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadırlar.
Elektronik defter uygulamasına geçme zorunluluğu getirilen mükellefler; tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde birleşme) veya tür (nev’i) değişikliğine gitmeleri halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev’i) değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler de elektronik defter tutmak zorundadırlar. Bu durumda uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemeyecektir.
Gelir idaresi başkanlığı tarafından http://www.edefter.gov.tr adresinde yapılan “E-Defter Kullanmak Zorunda Olan Mükelleflere İlişkin Duyuru” ya göre başlangıçta sadece yevmiye defteri ile defteri kebirin elektronik defter (e-defter) olarak tutulabilmesine olanak sağlanmıştır.
Diğer defterler ise (Envanter defteri, Yönetim Kurulu Karar Defteri, Müdürler Kurulu Defteri, Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri, Pay Defteri, Damga Vergisi Defteri) kağıt ortamında tutulacaktır.
Maliye Bakanlığı ile Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından müştereken hazırlanan ve 13/12/2011 tarih ve 28141 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan “Elektronik Defter Genel Tebliği (Sıra No:1)” ne göre; Elektronik defter tutma sürecinde her ayın beratı takip eden üçüncü ayın son gününe kadar alınacak olup hesap döneminin ilk ayının beratının alınması açılış onayı, son ayının beratının alınması ise kapanış onayı yerine geçecektir. Hesap döneminin son ayına ait defterlerin beratı kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın son gününe kadar alınabilecektir.
III- ELEKTRONİK FATURA KULLANACAK MÜKELLEFLER:
454 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği gereği elektronik defter tutmak zorunluluğu bulunan mükelleflerin aynı zamanda elektronik fatura kullanma zorunluluğu vardır.
Buna göre, 2016 yılında brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler, 1/1/2018 tarihinden itibaren elektronik fatura uygulamasına geçmek zorundadırlar.
Örnek: (A) A.Ş. 2016 hesap dönemi sonu itibarıyla 10 Milyon TL brüt satış hasılatını aşmıştır. Bu durumda (A) A.Ş.’nin 31/12/2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2018 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.
IV- E-ARŞİV FATURA KULLANACAK MÜKELLEFLER:
24/12/2015 tarih ve 29572 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 464 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile internet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve 2015 ve müteakip hesap dönemlerinde brüt satış hasılatları 5 Milyon TL ve üzerinde olan mükelleflere e-Arşiv Uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiştir.
Söz konusu zorunluluk ile internet üzerinden mal ve hizmet satışının yapıldığı ve brüt satış hasılatları 5 Milyon TL’nin üzerine çıkıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminden başlamaktadır.
Buna göre, 2016 yılında internet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve aynı zamanda brüt satış hasılatları 5 Milyon TL ve üzerinde olan mükelleflerin, 01/01/2018 tarihinden itibaren e-arşiv fatura kullanmaları zorunludur.
Brüt satış hasılatından kasıt, sadece internet üzerinden yapılan satış tutarında oluşan rakam değil, mükellefin ilgili yıla ilişkin bütün satışları toplamının brüt tutarıdır.
V- SONUÇ:
454 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ne göre, 2016 yılında brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükelleflerin, 1/1/2018 tarihinden itibaren elektronik fatura(e-fatura) ve elektronik defter(e-defter) uygulamasına dahil olma zorunluluğu vardır.
464 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ne göre de 2016 yılında internet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve aynı zamanda brüt satış hasılatları 5 Milyon TL ve üzerinde olan mükelleflerin 01/01/2018 tarihinden itibaren e-arşiv fatura kullanmaları zorunludur.
Bu nedenle 01/01/2018 tarihinden itibaren yukarıdaki hükümler gereği e-defter, e-fatura ve e-arşiv uygulaması zorunluluğu başlayacak olan mükelleflerin kullanım yöntemlerini (“Portal” , “Entegrasyon” veya “Özel Entgrasyon”) belirleyip, 31/12/2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) başvurularını yapmaları ve gerekli programları edinmeleri önem arz etmektedir.
Saygılarımızla,
İhtisas YMM Ltd. Şti.